Учет производственных затрат и калькулирование себестоимости готовой продукции осуществляются различными методами и способами, использование которых зависит от вида производства, наличия незавершенного производства, особенностей выпускаемой продукции, количества производимой продукции и др.

Метод калькулирования предполагает определенную систему учета производственных затрат, при которой определяются фактическая себестоимость всего выпуска продукции и единицы продукции.

Выбор метода калькулирования себестоимости готовой продукции связан с технологи­ей производства, его организацией, особенностями выпускаемой продукции.

Основными методами учета затрат являются позаказный и попроцессный методы.

Остальные методы, как правило, представляют собой разновидности названных методов.

В тех отраслях, где единица продукции обладает определенными характерными свойствами и легко идентифицируется, применяется позаказный метод. Основная область применения позаказного метода — это индивидуальное и мелкосерийное производство, а также вспомогательные производства.

В остальных случаях более предпочтителен попроцессный метод. Основная область применения попроцессного метода — это массовые производства с последовательной переработкой исходного сырья в готовый продукт, а также в добывающие отрасли промышленности и энергетика.

При позаказном методе учет производственных затрат ведут по отдельным производственным заказам. При этом прямые расходы отражаются по дебету счета 20 «Основное производство» в корреспонденции с кредитом счетов учета расчетов с персоналом по оп­лате труда и счетов учета материальных запасов и др. и учитываются в себестоимости конкретных заказов.

Для этого каждому из заказов присваивается шифр (номер). Эти шифры проставляются в первичных документах, что позволяет группировать расходы непосредственно по зака­зам. На каждый заказ открывается калькуляционная карта.

При попроцессном методе учет производственных затрат ведется по отдельным процессам в изготовлении продукции как составной части всего процесса производства.

Данный метод используется, когда производство продукции состоит из последователь­ности непрерывных или повторяющихся операций или процессов, а себестоимость про­дукции определяется на каждой стадии производства, операции или процесса.

При использовании попроцессного метода собираются не затраты заказов, а затраты цехов, которые относятся на все единицы продукции, проходящие через цех за определенный период времени.

В настоящее время применяются такие методы калькулирования себестоимости продукции, как нормативный способ калькулирования, способ суммирования затрат, способ прямого расчета, комбинированный способ калькулирования и др.

В целях понимания сути процесса калькулирования себестоимости продукции рассмот­рим более подробно калькулирование фактической производственной себестоимости про­дукции способом суммирования затрат, широко применяемым в различных отраслях (добывающих отраслях, энергетике, машиностроении и т. д.).

При применении данного способа калькулирование фактической производственной се­бестоимости продукции осуществляется по следующей формуле:

ФПСгп = НЗПнп + ФЗоп – ПБоп – НЗПкп

где ФПСгп- фактическая производственная себестоимость всей готовой продукции;

НЗПнп — остаток незавершенного производства на начало отчетного периода;

Ф3оп — фактические затраты на производство за отчетный период;

ПБ0п — потери от производственного брака за отчетный период;

НЗПкп — остаток незавершенного производства на конец отчетного периода.

Себестоимость единицы готовой продукции рассчитывается путем деления фактической производственной себестоимости всей продукции на количество единиц продукции:

Сегп = ФПСгп: Кегп

где Сегп — себестоимость единицы готовой продукции;

Кегп — количество единиц готовой продукции в натуральных измерителях.

Такие расчеты производятся по каждому виду произведенной продукции.

Выпущенная готовая продукция поступает из производства на склад на основании приемосдаточных накладных, актов и других аналогичных документов.

При этом себестоимость готовой продукции списывается с кредита счета 20 «Основное производство» в дебет счета 43 «Готовая продукция» или в дебет счета 40 «Выпуск про­дукции (работ, услуг)».

При учете готовой продукции по фактической производственной себестоимости ее поступление на склад отражается непосредственно на счете 43 «Готовая продукция».

В случае если готовая продукция учитывается по нормативной (плановой) себестоимо­сти, то возможны два варианта учета:

• с применением счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»;
• без применения счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

Счет 40 используется организацией при необходимости. Например, организация в течение отчетного периода может учитывать поступающую на склад готовую продукцию по нормативной (плановой) себестоимости, а по окончании отчетного периода определять фактическую себестоимость готовой продукции.

Готовая продукция в конечном итоге учитывается на счете 43 «Готовая продукция», а выявленные на счете 40 отклонения фактической себестоимости готовой продукции от нормативной (плановой) себестоимости списываются на счет 90 «Продажи».

Используемый вариант учета готовой продукции должен быть отражен в учетной поли­тике организации.

Рассмотрим конкретный пример калькулирования себестоимости продукции путем сум­мирования производственных затрат при условии распределения косвенных затрат между отдельными видами продукции.

Пример. Допустим, что организация за отчетный месяц изготовила в основном производстве два вида продукции:

• продукцию А в количестве 1000 шт.;
• продукцию В в количестве 500 шт.

Также примем, что готовая продукция принимается к учету по счету 43 «Готовая продукция» по фактической производственной себестоимости.

В организации имеется вспомогательное производство, вырабатывающее тепловую энергию. Эта энергия используется для технологических целей в основном производстве, а также для отопления других подразделений организации (обслуживающие цеха, поме­щения аппарата управления).

Затраты вспомогательного производства составили за отчетный месяц 48 080 руб. и списываются по количеству потребленного подразделениями тепла (основное производст­во — 30 000 руб., обслуживающие цеха — 15 000 руб., на нужды аппарата управления — 3080 руб.).

Для упрощения примера будем считать, что остатков незавершенного производства на начало и конец месяца не имеется.

Кроме того, допустим, что за отчетный месяц организацией были произведены следующие производственные затраты (см. табл. 3):

Все прямые затраты основного производства в общей сумме 1 476 000 руб. должны быть отражены по дебету счета 20 «Основное производство» в корреспонденции со счета­ми учета производственных запасов, расчетов с персоналом по оплате труда и др.

Затраты вспомогательного производства в сумме 48 080 руб. должны быть отражены по дебету счета 23 «Вспомогательные производства» в корреспонденции со счетами учета производственных запасов, расчетов с персоналом по оплате труда и др. и по окончании отчетного месяца в порядке распределения должны быть списаны на потребителей тепла:

Стоимость услуг вспомогательных производств, отнесенных на основное производство, далее распределяется по видам продукции пропорционально прямым затратам и составит:

• для продукции А — 12 000 руб. (30 000: 1 476 000×590 400);
• для продукции В — 18 000 руб. (30 000: 1 476 000×885 600).

Общепроизводственные расходы с учетом услуг вспомогательных производств составят 152 080 руб. (137 080 + 15 000).

Общехозяйственные расходы с учетом услуг вспомогательных производств составят 65 200 руб. (62 120 + 3080).

Всего сумма косвенных затрат (общепроизводственных и общехозяйственных расходов) составит 217 280 руб. (152 080 + 65 200).

Далее необходимо выбрать базу для распределения косвенных расходов между объектами калькуляции и произвести распределение косвенных затрат.

Допустим, что эти расходы распределяются между отдельными видами продукции про­порционально сумме прямых затрат.

При таком распределении косвенные затраты распределятся между обоими видами продукции следующим образом:

После определения этих данных составляются калькуляции для определения фактиче­ской себестоимости всего выпуска обоих видов продукции А и В и себестоимости единицы каждого вида продукции.

Калькуляция фактической себестоимости продукции А

Калькуляция фактической себестоимости продукции В

Наконец, фактическая себестоимость готовой продукции списывается со счета 20 «Ос­новное производство» в дебет счета 43 «Готовая продукция»: